Plan Fiscal Pour Le Pfert D 'Actifs En Sous - Traitance

　　实务中有这样一个例子，甲公司是乙公司的全资子公司，丙公司是乙公司的分公司，现在乙公司准备将丙公司划转给甲公司，如何做划转方案更为合理?丙公司账面资产为10000元，其中货币资金160万元，应收账款1800万元，其他应收款560万元，存货1000万元，固定资产净值3000万元，固定资产清理300万元，土地使用权净额3180万元;分公司负债5000万元，其中短期借款2400万元，应付账款1300万元，其他应付款500万元，应缴税费100万元，应付职工薪酬200万元，长期应付款500万元;总公司对分公司拨的营运资金5000万元。

La Société C emploie actuellement 300 personnes, dont 20 employés à temps partiel de la société B.

Il s' agissait d 'une importante restructuration d' actifs, de la manière dont les incitations fiscales étaient utilisées de façon rationnelle et de l 'allégement de la charge fiscale pour les entreprises était essentiel au succès et à l' échec de cette restructuration.

À cette fin, nous souhaiterions peut - être analyser cette affaire à partir de taxes telles que la TVA et l 'impôt sur le revenu.

Dans la loi sur les sociétés et les lois connexes, le terme « pfert » est rarement employé et ne peut pas être interprété de manière appropriée à partir de recherches approfondies.

Les dispositions les plus détaillées concernant les pferts figurent dans la circulaire de la Direction générale des impôts de l 'État relative à l' administration fiscale des avoirs (actions) des sociétés pférées (Journal officiel de la Direction générale des impôts de l 'État No 40 de 2015), dont l' article premier prévoit notamment les cas suivants:

« I) entre les filiales d 'une société mère directement contrôlée à 100%, la société mère pfère à la filiale, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu' elle détient et la société mère perçoit 100% des dividendes de la filiale.

Les sociétés mères sont traitées en fonction de l 'augmentation des investissements d' actions à long terme et les filiales en fonction de l 'acceptation des investissements (y compris les investissements en capital, dans les mêmes conditions).

La base d 'imposition sur laquelle la société mère acquiert les actions d' une filiale est déterminée par la base d 'imposition initiale des pferts d' actions ou d 'actifs.

Ii) entre les filiales directement contrôlées à 100%, la société mère pfère à la filiale, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu 'elle détient, et la société mère n' a reçu aucune participation ni aucune autre contribution.

Société mère

Les filiales sont traitées en fonction de leurs investissements.

Iii) entre les filiales d 'une société mère directement contrôlée à 100%, qui pfèrent à la société mère, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu' elle détient, la filiale n 'ayant pas reçu d' actions ni d 'autres versements.

La société mère est traitée sur la base de la récupération ou de l 'acceptation de l' investissement, et la filiale est traitée sur la base de l 'amortissement du capital.

La société mère doit réduire en conséquence la base d 'imposition des actions ou des actifs pférés.

Iv) entre des filiales directement contrôlées à 100% par la même ou les mêmes sociétés mères, et sous la direction de la société mère, une filiale pfère à une autre filiale, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu 'elle détient, sans que la partie qui les pfère n' ait acquis d 'Actions ou de non - dividendes.

La partie qui procède à la cession est traitée comme un détenteur d 'intérêts réduits et la partie qui procède à la cession est traitée comme un investisseur accepté.

".

Les quatre cas prévus dans le document susmentionné correspondent à la définition de la pition.

Dans la pratique, dans le cadre d 'un redressement d' actifs, le terme "pfert" ne peut en aucun cas être utilisé dans les documents commerciaux autres que les documents fiscaux, le redressement ne serait pas conforme aux documents commerciaux, l 'enregistrement des entreprises ne serait pas possible et risquerait de créer un risque juridique, d' où la nécessité de standardiser ces quatre cas sous l 'angle de la loi sur les sociétés afin qu' ils satisfassent aux exigences du redressement.

Le premier cas est celui où la société mère investit dans des actifs non monétaires de la filiale.

Dans le deuxième cas, « la société mère n 'a pas obtenu d' actions ou de paiements non participatifs.

Il s' agit donc d 'une situation où les actionnaires de la société mère investissent dans des actifs non monétaires ou fusionnent des sociétés séparées avec des filiales après la réduction ou la séparation de la société mère.

Dans le troisième cas, les actionnaires d 'une filiale investissent dans la société mère des actifs qui sont réduits ou séparés, et la société mère est traitée comme un investissement accepté, car les actionnaires de la filiale sont eux - mêmes des sociétés mères et investissent eux - mêmes, ce qui est difficile dans la pratique.

Dans le quatrième cas, étant donné que la partie ayant présenté le certificat n 'a pas acquis d' actions ou n 'a pas payé d' actions, il s' agit d 'une filiale ou d' une société mère séparée qui a investi ou fusionné avec une autre filiale sur des actifs non monétaires.

À l 'exception de l' article premier, qui concerne les placements en actifs non monétaires, les trois autres cas sont soit des dépôts, soit des placements distincts, soit des placements consolidés et non monétaires combinés à plus de deux procédures de redressement. Par conséquent, les « pferts » dans l 'impôt sur le revenu des entreprises sont des placements ou des diminutions d' actifs non monétaires, des investissements distincts ou des fusions.

La circulaire No 13 de 2011 de l 'administration nationale des impôts sur la TVA relative à la restructuration des actifs du contribuable dispose que « dans le cadre de la restructuration des actifs, le contribuable pfère tout ou partie de ses actifs physiques, ainsi que les créances, les dettes et la main - d' œuvre qui y sont associées, à d 'autres entités et personnes, sans qu' il soit imposé de TVA, les biens en question ne sont pas pférés et la TVA n 'est pas perçue ».

Le document fiscal « 2016 » 36 quinquies prévoit que « dans le cadre de la restructuration des actifs, tout ou partie des actifs physiques ainsi que des créances, passifs et main - d 'œuvre qui leur sont associés, sont pférés à d' autres unités ou personnes, par fusion, séparation, vente, remplacement, etc., en ce qui concerne les biens immobiliers, les droits d 'utilisation des terres ».

Dans les deux documents susmentionnés, les "modalités de regroupement, de séparation, de vente, de remplacement" sont indiquées comme mode de redressement, mais la conversion est - elle une forme de redressement autorisée par le redressement non imposable de la TVA?Une forme particulière.

从以上分析看，划转是投资或投资与减资、分立、合并的组合，而这些重组方式均是增值税文件规定的作为不征税收入的重组方式，但组合是否是规定的重组方式呢?《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第66号)规定，“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。”

Il ressort de ce document que le Groupe est le cas où le cessionnaire final de plusieurs cessions est la même unité et la même personne, et qu 'il constitue donc un mode de redressement permettant l' exonération fiscale en vertu du document sur la TVA.

Compte tenu de ce qui précède, la conversion est une forme de restructuration prévue dans le document sur la TVA non imposable, étant entendu qu 'elle est effectuée entre entreprises ayant des investissements, voire des relations de contrôle, faute de quoi la notion de conversion ne peut être utilisée.

Coordination des pferts de la TVA et de l 'impôt sur le revenu

Le document sur la taxe à la valeur ajoutée souligne que « le pfert de tout ou partie de l 'actif physique, ainsi que des créances, des dettes et de la main - d' œuvre qui y sont associées » exige que les actifs, les passifs et la main - d 'œuvre soient pférés en colis, ce qui est essentiellement un pfert d' activité.

C 'est précisément parce qu' il s' agit d 'un pfert d' entreprise dont l 'objectif n' est pas le pfert d 'actifs que la TVA et la taxe sur le chiffre d' affaires sont incluses dans les recettes non imposables, c 'est - à - dire qu' elles ne sont pas assujetties à la TVA.

La cession de la totalité ou d 'une partie de la créance est donc une condition sine qua non.

En outre, la circulaire No 55 de 2012 de la Direction générale des impôts de l 'État relative au traitement des questions relatives au crédit de TVA sur la restructuration des actifs des contribuables prévoit que l' impôt sur les entrées peut également être pféré en fonction des actifs, ce qui permet d 'apprécier l' intégrité du pfert.

Il ressort de ces documents que la restructuration dans le cadre de la TVA signifie que les opérations sont pférées d 'une unité ou d' une personne à une autre, qu 'elles sont toujours en cours et qu' elles n 'ont été que l' objet d 'un changement.

Nous voyons les pferts de l 'impôt sur le revenu, circulaire du Ministère des finances et de la Direction générale des impôts de l' État sur la promotion de la restructuration des entreprises concernant le traitement de l 'impôt sur le revenu des entreprises (No 2014 109 de l' impôt Fisca) Article III: « pfert net comptable d 'actions ou d' actifs entre des entreprises résidentes directement contrôléeà 100% et entre des entreprises résidentes directement contrôléeà 100% de la même ou des entreprises résidentes ayant un objectif commercial raisonnable, sans réduction, exonération ou retard du paiement de l 'impôt, sans changement de la part des actions ou des actifs pférés dans les 12 mois consécutiqui suivent la cession de l' activité de l 'entreprise ou de l' activité de l 'activité substantielleet si aucun des gains ou pertes n' est comptabilisé dans la comptabilité de l 'entreprise concernée, celle - ci peut opter pour un traitement fiscal spécial, comme indiqué ci - après.

Il ressort clairement de cet article que les pferts d 'impôt sur le revenu sont des pferts d' actions ou d 'actifs entre des entreprises résidentes contrôlées par le même sujet, sans pfert d' obligations et sans Détournement d 'actions ou d' actifs, ce qui signifie que les pferts d 'impôt sur le revenu ne sont pas des pferts d' activité mais simplement des pferts d 'actifs.

En outre, la circulaire de la Direction générale des impôts sur le pfert d 'actifs (actions) à l' administration fiscale du revenu des entreprises (Journal officiel de la Direction générale des impôts no 40 de 2015) prévoit plusieurs formes de redressement consistant en un pfert d 'actions en contrepartie de la valeur de l' actif. En cas de cession par sous - traitance, le pfert d 'actifs se traduit nécessairement par un pfert d' obligations à la valeur de l 'actif, ce qui est incompatible avec le document.

La question du pfert d 'actifs sous - traités dans le cadre de la TVA, qui consiste à céder des créances et des passifs en même temps que les instruments de l' impôt sur le revenu, n 'est pas de nature à créer une situation d' incompatibilité.

La question de savoir comment la coordination peut être assurée est une question à examiner et il n 'y a pas de bonne méthode qui exposerait l' ensemble du redressement au risque d 'échec.

Bien entendu, il peut y avoir un type d 'impôt qui n' est pas imposable et qui procure suffisamment d 'avantages fiscaux, ce qui exige un avantage fiscal plus important que l' autre.

L 'auteur propose que l' on envisage le traitement fiscal en calculant les dépenses liées à la TVA ou à l 'impôt sur le revenu résultant d' un redressement avant de les comparer; que l 'on envisage la possibilité d' utiliser la politique de préférence fiscale consistant à différer de cinq ans le paiement de l 'impôt sur le revenu sur les actifs non monétaires ou de recourir à la restructuration fiscale spéciale, si ce n' est dans le cas de la conversion des actifs non monétaires; et que, à l 'exception de la première situation, les trois autres cas comprennent des dégrèvements ou des dividendes et des fusions.

Analyse et extension de l 'affaire

　　本文开头的案例是一个分公司的划转，分公司就是一个资产、负债、劳动力的集成打包的典型，划转分公司当然需要注销分公司划转到新公司后再成立;第二，增值税中的重组文件规定可以“全部或部分”转让，即不要求所有有关联的资产、负债、劳动力都要转让，有些要素是不能转让的，比如分公司经理是由总公司法人代表兼任，该经理就不能转让，有些资产也无法转让，比如其他应收款或其他应付款，这部分资产有时候与生产经营没有关联，因此部分转让也是可以的，但转让多少呢，笔者认为达到业务转让的要求就可以了;第三，资产重组是市场经济中一种交易概念，百度百科有这样的描述“资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新

Processus de configuration

因此，资产重组适用于任何企业;第四，文件规定打包资产受让的主体是“其他单位和个人”，但如果是个人，是无法进行业务继续的，只能是转让给经济主体，比如个体、企业等;第五、契税中的划转没有资本作为对价的要求，因此划转资产和划转打包资产均免征契税，且契税的范围更为宽泛，在自然人与其成立的个人独资企业、一人有限公司之间划转资产也免征契税;第六、土地增值税的重组税收优惠政策没有划转这一方式，前文已述，划转实质上是投资与合并、分立、减资的组合，土地增值税的重组文件中规定了投资、合并、分立，也没有要求以资本作为对价，但没有规定减资的优惠政策，因此划转重组方式中有减资组合的，不能享受土地增值税优惠，其他形式的划转均享受优惠。

B) Sixièmement, les incitations fiscales à la TVA restructurées n 'ont pas été pposées, comme on l' a vu plus haut, dans la mesure où la conversion est essentiellement une combinaison d 'investissements et de fusions, de séparation et d' abattement, et où le document de restructuration de la TVA prévoit l 'investissement, l' intégration, la séparation et l 'absence de politiques préférentielles exigeant que le capital soit considéré comme une contrepartie, de sorte que les portefeuilles de la TVA ne bénéficient pas d' avantages dans le cadre de la conversion.